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实务研究——代购业务的发票开具及财税处理一、何为代购 所谓代购，就是企业接受其他企业委托，帮其代购货物并收取手续费的业务。 二、代购业务如何开票 根据现行税法规定：“代购货物行为，凡同时具备以下三条件的，按现代服务征增值税，适用６％的税率，不同时具备以下三个条件的，无论会计制度规定如何核算，均按销售货物征收增值税。适用１３％的税率。 第一、受托方不垫付资金； 第二、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交委托方； 第三、受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 三、如何理销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交委托方？ 第一、销售方将开票开给委托方； 第二、委托方再向开票方开具等额的发票； 四、代购商品账务处理的案例举例： Ａ公司接受Ｂ公司的委托，向其代购商品一批，已知Ｃ公司该商品价税合计２２６００元，其中金额２００００元，税款２６００元，Ａ公司另支付手续费１０６０元。 １、Ａ公司向Ｃ公司采购 借：委托代购商品 ２００００ 贷：代购商品款２００００ ２、Ｃ公司向Ａ公司发出商品且开具增值税专用发票 借：应交税费－应交增值税－进项税额 ２６００ 贷：应付账款 －Ｃ ２６００ ３、Ａ公司向Ｂ公司开具发票并办理结算 借：应收账款 ２３６６０ 贷：应交税费－－应交增值税－－销项税额２６６０ 其他业务收入 １０００ 应付账款 －Ｃ ２００００ ４、Ａ公司收到Ｂ公司款项 借：银行存款２２６００ 贷：应收账款 ２２６００ 借：应付账款－－Ｃ ２２６００ 贷： 银行存款 ２２６００ 五、研究结论： １、在实务中应是先收到委托方全额贷款，业务的本质是代收代付性质的业务。 ２、发票转交给委托方，不是销售方向委托方直接开具发票，而是收到销售方的发票后，应等额的再向委托方开具发票，不属于虚开发票性质。 ３、手续费的发票需另开，适用的税率为销售现代服务税率的６％。 ４、在税务组织的增值税税负预警中，需作好解释，因为此业务，导致的结果是，增值税申报表的收入会大于企业的会计收入，企业所得税收入，会造成增值税税负明显偏低。 ５、如企业，将手续费与代收代付货款合计开具发票，此全部均实用１３％的税率，会人为加大企业的税负手段，此时代购业务变为销售业务，企业应按购进货物并销售来处理，在此不展开。 |
