实务研究——企业股东的借款为什么必须在年终清零

一、解读背景：

在实务中，企业的账上常会出现天价的股东其他应收款项，这些款项，形成的原因主要有以下三个，具体分别如下：

第一、股东从公司借款用于公司的日常经营，但由于没有取得发票，没有及时报销费用，累计的金额越大越大，其实质是企业的正常的日常费用支出。

第二、企业的股东将企业的钱借出来，用于个人消费或购置资产，这其实是股东的个人支出，与企业的正常生产经营无关。

第三、企业的股东在投资时，并没有如实认缴注册资本，而是找了个搭桥企业，将钱汇入作为投资款，而后钱又通过股东借款的形式，将钱还给了搭桥企业，导致其他应收款长期存在，这实质是股东的虚假投资行为。

上述三种情形导致的股东借款，将给企业的税收、法律等方面均带来非常不利的负面影响，本文将从税收方面及法律层面进行解读，并对这三种情况出现的股东的借款的化解之道　，提出具体的建议，以供企业及广大财务同仁参考！

二、对现行税收制度的解读：

第一、在增值税方面：

１、税法规定：

企业把钱无偿借给股东个人使用，是增值税视同销售行为，企业从借款之日按照同期贷款利率计息并计算缴纳增值税，若是一般纳税人则利息的增值税率适用６％。如是小规模纳税人，则适用１％或３％的征收率。

２、税源依据：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔２０１６〕３６号）：第十四条规定，除公益性事业或以社会公从对象外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，均为视同销售行为。

第二、企业所得税

１、税法规定：

企业把钱无偿借给股东个人使用，由于股东与公司属于关联方，企业所得税上存在被纳税调整的风险。

２、税源依据：１、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定：“企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整”。

第三、个人所得税：

１、税法规定：企业把钱无偿借给股东个人使用，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征２０％的个人所得税。如果股东借款用于个人购买房产，汽车等财产性支出，则需按工资薪金综合所得交纳个税。

２、税源依据：

１＞、财政部国家税务总局《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税［２００３］１５８号）第二条。

２＞、财税〔２００３〕１５８号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税、应按工资薪金交纳个税。

三、针对三种情况产生的其他应收账款余额如何处理的建议

第一、对股东用于企业正常业务的借款，应让股东在年度终了进行报销，对因无法取得发票的费用报销，可以采用按真实业务的票据进行报销，在企业所得税前调整应纳所得税就可以、当然股东也可选择让其他员工借款，让股东还款的方式来暂时解决这个问题。

第二、对股东借款用于个人的消费，或购置财产性支出，建议将资产登记在公司名义，这样资产的折旧及摊销费用可以在税前扣除，且围绕资产发生的日常费用支出，也可以在税前扣除，并没有影响股东的使用，也让企业交税变少了，是一个双赢的选择。

第三、对因股东因为虚假出资出造成的股东借款，长久地解决之道是根据企业的经营情况，合理选择注册资本，如现有注册资本超过企业的正常经营需要，需应通过修改问章程的方式减少注册资本，其他的应采用实缴补足。临时解决机制为，让股东还钱，而选择用单位或其他非股东个人借款的方式来解决。＜操作方式你懂的＞。

四、本人心得体会：

第一、由于企业股东不按约定的时间实缴资本，而造成企业对外贷款的，则应缴未缴部分的贷款所产生的利息部分，不能在企业所得税前扣除，所以企业在章程中，必须对缴付的资本的期数，及时间作出明确的规定，企业股东应严格按章程的约定缴付注册资本。

第二、企业股东不实缴资本，造成企业的债务无法履行的，企业的股东是需要对应缴未缴部分承担连带责任的。

第三、股东借款无小事，需作好相应的顶层设计，以避税企业及股东个人风险，减少相关税收损失，承担相应的法律风险。